Данък върху разходите 2026: представителни, социални и фирмен автомобил
Три вида разходи в българската фирма се облагат отделно от печалбата с окончателен данък: представителните разходи и социалните разходи в натура с 10%, а разходите за лично ползване на фирмени активи с 3%. Данъкът се дължи и когато фирмата е на загуба, защото не е част от корпоративния данък, а е самостоятелно задължение. Декларира се веднъж годишно, с годишната данъчна декларация по чл. 92 ЗКПО, и се внася в същия срок, до 30 юни на следващата година. По-долу са разходите, които попадат в обхвата, начинът на изчисляване на основата и най-честите грешки.
Актуално към септември 2026 г. Правилата са по чл. 204–217 от ЗКПО. Сумите са в евро при фиксиран курс 1 € = 1,95583 лв. Статията е обща информация, не данъчна консултация. За конкретния ви случай се допитайте до счетоводител.
Кои разходи се облагат
Чл. 204, ал. 1 ЗКПО изброява три групи:
- Представителни разходи, свързани с дейността.
- Социални разходи, предоставени в натура на работници, служители и лица по договори за управление и контрол.
- Разходи в натура, свързани със собствени, наети или предоставени за ползване активи, използвани и за лично ползване (популярният „данък уикенд”).
Общото между трите групи е, че фирмата прави разхода, а полза от него има конкретно физическо лице (гост, служител или собственик). Законът избира да ги обложи еднократно на ниво фирма, вместо да ги проследява като доход при всеки получател.
Ставката е 10% или 3%, а данъкът е признат разход
Ставката зависи от групата разходи (чл. 216 ЗКПО):
- 10% за представителните разходи и социалните разходи в натура (ал. 1);
- 3% за разходите в натура за лично ползване на фирмени активи (ал. 2). Тази ставка е намалена от 10% на 3% от 1 януари 2022 г., а в много по-стари материали все още фигурират 10%.
Два нюанса, които често се пропускат:
- И разходът, и данъкът върху него са признати за данъчни цели. Тоест те намаляват данъчната печалба, върху която плащате 10% корпоративен данък. Ефективната тежест е малко под номиналната ставка, например около 9% вместо 10% при представителните разходи, ако фирмата има данъчна печалба.
- Данъкът е окончателен. Не се приспада, не се прихваща от авансовите вноски и не зависи от резултата за годината. Фирма на загуба пак го дължи.
Представителни разходи
В обхвата влизат посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, делови срещи, тържества и развлекателни мероприятия, екскурзии. Дефиницията се извежда по същия начин, по който се тълкува и „представителни цели” по ЗДДС.
Ограничение няма. Няма годишен лимит или процент от приходите. Данъкът от 10% се дължи върху целия размер на осчетоводените представителни разходи.
Защо базата включва ДДС
За стоки и услуги, предназначени за представителни цели, право на данъчен кредит не възниква (чл. 70, ал. 1, т. 3 ЗДДС). Тоест начисленият ДДС не се приспада и остава част от разхода, а значи влиза и в основата за данъка върху разходите.
Пример. Делова вечеря с клиент, фактура за 480 € с включен ДДС.
| Показател | Сума |
|---|---|
| Данъчна основа по фактурата | 400,00 € |
| ДДС 20% (не се приспада) | 80,00 € |
| Представителен разход | 480,00 € |
| Данък върху разходите 10% | 48,00 € |
| Общ ефект върху паричния поток | 528,00 € |
Ако същата вечеря беше документирана като разход за реклама (например дегустация с рекламна цел, свързана с конкретен продукт), режимът щеше да е друг. При проверка НАП преценява документите и реалната цел на разхода, а не само текста в графа „основание”.
Социални разходи в натура
Ключовото условие е разходът да е достъпен за всички работници и служители, включително за лицата по договор за управление. Ако разходът е само за част от хората (само за управителя или само за един отдел), сумата излиза от режима на социалните разходи и се третира като доход на конкретното лице, с осигуровки и данък по чл. 42 ЗДДФЛ.
Три облекчения свалят основата до нула, ако условията са изпълнени:
| Социален разход | Необлагаем размер 2026 | Основание |
|---|---|---|
| Ваучери за храна | до 102,26 € (200 лв.) месечно на лице | чл. 209а ЗКПО |
| Вноски за допълнително доброволно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и животозастраховане | до 30,68 € (60 лв.) месечно на лице | чл. 208 ЗКПО |
| Транспорт на служители от местоживеене до месторабота | необлагаем, с изключения (напр. с леки автомобили) | чл. 210 ЗКПО |
За ваучерите за храна лимитът е и таван: над 102,26 € месечно на лице ваучери не могат да се дават, защото операторът не зарежда по-голяма сума (Наредба № 7). За вноските по чл. 208 данъчната основа е превишението над 30,68 € месечно на лице и то се облага с 10% данък върху разходите. По-важното: при неизпълнено условие се облага цялата сума, не само превишението. Условията за ваучерите (договорено основно възнаграждение не по-ниско от средното за предходните три месеца, липса на подлежащи на принудително изпълнение публични задължения, ваучери на електронен носител от оператор с разрешение) разгледахме подробно във ваучери за храна 2026.
Всички останали социални разходи в натура (карти за спорт, служебни партита, ваучери за подарък, кафе в офиса, храна в столова) нямат специално облекчение и влизат в основата изцяло.
Лично ползване на фирмени активи
Най-често срещаният случай: фирмен автомобил, който вечер и през уикенда се кара лично. Тук данъчната основа се определя по чл. 215а ЗКПО и фирмата има избор.
За превозни средства може да се използва или реалното съотношение (по изминати километри от пътни листове, съответно по часове на ползване), или плосък измерител от 50 на сто от всички разходи за актива.
За недвижимо имущество основата се определя по обективен измерител, например съотношението на площта или на часовете на лично ползване.
За останалите активи (телефони, лаптопи, техника) се прилага обективен измерител, а когато такъв не може да се приложи, основата е 20 на сто от разходите за актива.
Изборът се декларира в годишната данъчна декларация и важи за цялата данъчна година за съответния актив. Сверете точния измерител за вашия случай в чл. 215а ЗКПО, преди да го изберете, защото смяна по средата на годината не е възможна.
Пример: колко струва плоският избор
ЕООД с един служебен автомобил. Годишни разходи за 2026 г.:
| Разход | Сума |
|---|---|
| Горива | 3 600 € |
| Застраховки (ГО и каско) | 900 € |
| Ремонти, гуми, консумативи | 700 € |
| Данък върху превозните средства | 120 € |
| Данъчна амортизация | 2 400 € |
| Общо | 7 720 € |
| Подход | Данъчна основа | Данък 3% |
|---|---|---|
| Плоски 50%, без пътни листове | 3 860 € | 115,80 € |
| Реални 20% лично ползване, доказани с пътни листове | 1 544 € | 46,32 € |
Разликата е 69,48 € годишно на автомобил. При три коли в парка това са над 200 € данък годишно, платен само защото не се водят пътни листове. Обратната сметка също е валидна: ако реалното лично ползване е около или над половината, воденето на пътни листове не носи данъчна полза и плоските 50% са по-евтиният избор.
Внимавайте и от страна на ДДС: ако при покупката и издръжката на автомобила е ползван данъчен кредит, личното ползване поражда и облагаема доставка по ЗДДС със собствена база. Двете основи се определят по различни правила и не съвпадат автоматично, затова не пренасяйте един и същ процент механично от ЗКПО в ЗДДС.
Алтернативата: доход в натура
Данъкът върху разходите не е задължителен режим за всеки случай на лично ползване. Алтернативата е ползването да се третира като доход в натура на физическото лице, с облагане по ЗДДФЛ и осигуряване. За управител с висока заплата това почти винаги излиза по-скъпо; за актив, ползван от служител на минимална заплата, сметката може да е различна. Направете я, вместо да приемате режима по подразбиране.
Деклариране и внасяне
| Какво | Кога |
|---|---|
| Деклариране | с годишната данъчна декларация по чл. 92 ЗКПО, подавана от 1 март до 30 юни на следващата година |
| Внасяне | до 30 юни на следващата година |
| Периодичност | годишна, без месечни или тримесечни вноски |
Тоест данъкът върху разходите за 2026 г. се декларира и внася до 30 юни 2027 г. Разходите се натрупват през цялата година, а декларацията се подава шест месеца след края на годината, затова обособете отделни аналитични сметки още при осчетоводяването.
Чести грешки
- Всичко в „други разходи”. Представителните разходи, смесени с общи административни, се откриват при проверка и тогава данъкът се доначислява с лихва за целия период.
- Ползван данъчен кредит по представителни фактури. Забраната по чл. 70, ал. 1, т. 3 ЗДДС е абсолютна. Неправомерно приспаднатият данък се коригира (доначислява) с лихва.
- Ваучери за храна само на част от екипа. При неизпълнено условие „достъпни за всички” се облага цялата сума.
- Фирмен автомобил без решение как се определя основата. Ако фирмата не е определила метода, при проверка основата обикновено се определя по най-неизгодния за нея начин.
- Забравено начисляване към 31 декември. Данъкът се начислява годишно и участва в годишното приключване; пропуснатото начисляване изкривява и данъчния финансов резултат.
С отделна аналитичност, спазени условия по социалните разходи и избран метод за автомобилите още в началото на годината данъкът върху разходите може да се сведе до минимум. Ние поемаме и класификацията, и годишната декларация. Вижте счетоводния абонамент и цените.