Данъчна ревизия от НАП: срокове, права и обжалване
Между проверка и ревизия има разлика, която решава как ще се държите: проверката не установява задължения, ревизията ги установява с акт, който подлежи на предварително изпълнение. Ревизията върви по строги срокове: 3 месеца от връчването на заповедта за възлагане, с възможност за удължаване; 14 дни за ревизионен доклад след края ѝ; 14 дни за вашето възражение; 14 дни за ревизионния акт; 14 дни за обжалване пред директора на ОДОП. Пропуснат срок от ваша страна почти винаги е невъзвратим, докато пропуснат срок от страна на органа рядко води до отпадане на акта. По-долу е цялата процедура и етапите, на които реално се защитавате.
Актуално към септември 2026 г. Процедурата е по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК): чл. 110–129 за ревизионното производство и чл. 152–160 за обжалването. Сверявайте актуалната редакция в lex.bg и на страницата на НАП. Статията е обща информация и не замества адвокат или данъчен консултант по конкретен казус.
Проверка и ревизия не са едно и също
| Проверка | Ревизия | |
|---|---|---|
| Цел | установяване на факти | установяване на задължения |
| Завършва с | протокол | ревизионен акт |
| Създава ли задължение | не | да |
| Започва със | възлагане/резолюция | заповед за възлагане на ревизия (ЗВР) |
| Обжалване | протоколът не се обжалва самостоятелно | актът се обжалва по чл. 152 и сл. |
Повечето контакти с НАП са проверки: насрещна проверка по повод контрагент, проверка на данни от дневниците, проверка преди възстановяване на ДДС. Ревизията е отделно производство и винаги започва със заповед за възлагане, връчена на дружеството.
Практическото следствие: когато получите искане за документи, първо погледнете на какво основание е: проверка или ревизия. Отговорът определя обхвата на това, което трябва да представите.
Как започва ревизията
Производството се образува с заповед за възлагане на ревизия. В нея се посочват ревизираното лице, ревизиращите органи, периодът и видовете задължения, които се обхващат, и срокът.
Две неща за ЗВР:
- Тя не подлежи на самостоятелно обжалване. Възраженията срещу нея се правят при обжалване на ревизионния акт.
- Обхватът ѝ е границата на ревизията. Искане за документи извън посочения период или вид задължение е основание да поискате уточнение.
Давност на образуването. По чл. 109 ДОПК производство за установяване на задължения за данъци не се образува след изтичане на 5 години от годината, в която е подадена декларацията (или е следвало да бъде подадена). Тоест през 2026 г. „обратният поглед” в общия случай не стига по-далеч от 2020 г.
Сроковете на самата ревизия
- 3 месеца от връчването на ЗВР като общ срок (чл. 114, ал. 1).
- + до 2 месеца удължаване от органа, възложил ревизията (чл. 114, ал. 2).
- В изключителни случаи до общо 3 години, със заповед на изпълнителния директор на НАП по мотивирано предложение на териториалния директор (чл. 114, ал. 4).
Затова някои ревизии приключват за едно тримесечие, а други продължават с години. Ако вашата продължи след петия месец, органът е поискал изключително удължаване и е добре да се консултирате.
Какво ще искат и как да отговаряте
По време на ревизията органите изискват документи и обяснения, извършват насрещни проверки при контрагентите ви и събират данни от трети лица (банки, регистри, платформи). Типичният набор е: главна книга и оборотни ведомости, дневници по ДДС, фактури и договори, банкови извлечения, касова книга, ведомости за заплати, складова отчетност.
Три практически правила при отговорите:
- Спазвайте срока в искането. Ако не можете, поискайте удължаване писмено и преди изтичането му, с мотив. Мълчаливото закъснение се тълкува във ваша вреда.
- Предавайте с опис и входящ номер. „Изпратихме го по имейл” не е доказателство след 8 месеца.
- Подкрепяйте обясненията с документи. Обясненията без документ зад тях не помагат, а понякога създават нови въпроси.
Ако документооборотът ви има пропуски, вижте как изглежда редовната месечна отчетност в счетоводното обслужване.
Особеният ред по чл. 122 ДОПК и обърнатата доказателствена тежест
Ако е налице основание по чл. 122, ал. 1 ДОПК (например данни за укрити приходи, липсваща или унищожена счетоводна отчетност, декларирани данни, които не съответстват на имущественото състояние на лицето, или сделки, сключени с цел отклонение от данъчно облагане), органът определя основата за облагане по особения ред, като взема предвид обстоятелствата по чл. 122, ал. 2: вида и характера на реално извършваната дейност, движението и салдата по банковите сметки, официални документи и данни с достоверен характер, наемни цени на ползваните помещения и други.
Ключовото е процесуалното последствие: когато основанието по чл. 122, ал. 1 е доказано, фактическите констатации в ревизионния акт се смятат за верни до доказване на противното (чл. 124, ал. 2 ДОПК). Тежестта да обори числата пада върху дружеството. Затова ревизиите по особения ред обикновено са най-тежки за дружеството: то трябва да доказва, че констатациите на органа са неверни.
Ревизионен доклад и възражение
- Ревизионният доклад се съставя не по-късно от 14 дни след изтичане на срока на ревизията (чл. 117). Съдържа обхвата, извършените действия, установените факти, правните изводи и предложение за установяване на задълженията, с опис на доказателствата.
- Връчва се на ревизираното лице.
- Възражение: в 14-дневен срок от връчването може да подадете писмено възражение и да представите доказателства. По мотивирано искане срокът може да бъде удължен, в практиката обикновено до един месец.
Възражението е важна стъпка. Това е последният момент, в който спорът се решава от органите, които познават преписката, преди да бъде издаден акт. Липсващите документи се представят тук, а не в съда, защото там доказателствата се приемат при по-строги условия.
Ревизионен акт и обжалване
Ревизионният акт се издава от органа, възложил ревизията, и ръководителя на ревизията в 14-дневен срок от подаването на възражението или от изтичането на срока за възражение (чл. 119).
Сроковете за обжалване:
| Стъпка | Срок | Основание |
|---|---|---|
| Жалба до директора на дирекция ОДОП | 14 дни от връчването на РА | чл. 152 |
| Решение на директора на ОДОП | до 45 дни от получаване на жалбата | чл. 155 |
| Жалба до административния съд | 14 дни от получаване на решението; 30 дни след изтичане на 45-те дни, ако решение няма | чл. 156 |
| Касационна жалба до ВАС | 14 дни | АПК |
Решаващият орган се произнася в 45-дневен срок от получаване на жалбата (чл. 155, ал. 1). Ако не се произнесе, актът се смята за потвърден и може да го обжалвате пред административния съд в 30-дневен срок след изтичането на 45-те дни (чл. 156, ал. 1).
Обжалването не спира изпълнението. По чл. 153 ДОПК ревизионният акт подлежи на предварително изпълнение. За спиране се иска обезпечение в размер на главницата и лихвите или се търси съдебно спиране. Затова фирми понякога остават без оборотни средства, докато делото тече.
Обезпечителни мерки още по време на ревизията. По чл. 121 ДОПК, когато събирането на бъдещото задължение би било затруднено, публичният изпълнител може да наложи предварителни обезпечителни мерки: запор на сметки или възбрана. Тоест последиците може да настъпят, преди да има акт.
Как изглежда това в календар
Ето същите срокове, подредени по дати. Примерна ревизия, възложена в началото на септември, без удължавания:
| Стъпка | Дата (примерно) |
|---|---|
| ЗВР връчена | 7 септември |
| Край на 3-месечния срок | 7 декември |
| Ревизионен доклад (до 14 дни след това) | до 21 декември |
| Възражение (14 дни от връчването) | средата на януари |
| Ревизионен акт (14 дни) | края на януари |
| Жалба до ОДОП (14 дни) | средата на февруари |
| Решение на ОДОП (до 45 дни) | края на март |
| Жалба до административния съд (14 дни) | средата на април |
Тоест от заповедта до първото съдебно дело минават около седем месеца, и то без нито едно удължаване. При удължаване с два месеца и разсрочени връчвания шест до девет месеца стават година.
Ако ревизията обхваща период, за който имате съмнения, събирайте документите веднага, а не когато дойде докладът. Между връчването на доклада и възражението има 14 дни, а те не стигат, за да възстановите изгубена аналитичност или да съберете потвърждения от контрагенти.
Какво повишава риска от ревизия
Няма публичен алгоритъм, но профилът на селекцията е известен от практиката:
- системно възстановяване на ДДС без съответстващ ръст на дейността;
- загуба няколко поредни години при действащ бизнес;
- разминавания между дневниците по ДДС, VIES и данните на контрагентите (вижте справка-декларация по ДДС);
- голяма касова наличност и плащания на границата на лимита за плащания в брой;
- сделки с дялове, ликвидация или заличаване (ревизия преди приключване е обичайна);
- плащания към чужбина без удържан данък при източника, когато е дължим;
- разлика между декларирани доходи на собственика и видимото имуществено състояние.
Първите 5 дни след връчена ЗВР
- Прочетете обхвата: период, видове задължения, срок. Отбележете крайната дата в календара.
- Замразете архива за периода: счетоводна база, банкови извлечения, договори. Никакви „почиствания”.
- Определете едно лице за контакт и един канал. Паралелните отговори от трима души създават противоречия в преписката.
- Прегледайте рисковите пера сами: данъчен кредит по спорни фактури, разходи без документ, вътрешногрупови сделки. Така ще сте подготвени за въпросите на органа.
- Решете кога влиза консултант. При ревизия по общия ред често стига счетоводителят. При индикация за чл. 122 е добре да ангажирате адвокат още на етап възражение.
Междувременно проверявайте текущото си състояние в портала на приходната агенция. Как става, е описано в проверка на задължения в НАП, а годишният график на деклариране е в данъчния календар 2026.
Редовно водената отчетност е най-добрата подготовка за ревизия. Ако търсите счетоводно обслужване с подреден архив за последните пет години, вижте месечните пакети и цени или ни пишете от контакти.