ДДС при услуги към чужбина: място на изпълнение и новото правило от 2026
Българска фирма, която продава услуги извън страната, задава винаги един и същ въпрос: с ДДС или без ДДС? Отговорът зависи от мястото на изпълнение на доставката. То определя коя държава има право да обложи услугата, как изглежда фактурата и къде се декларира. От 1 януари 2026 г. към тези правила има ново попълнение: чл. 21, ал. 12 и 13 ЗДДС за виртуален достъп до събития (обн. ДВ, бр. 115 от 30.12.2025 г.). По-долу са правилата и примери за най-честите случаи.
Актуално към 23 септември 2026 г. Правилата са по чл. 21, чл. 82, чл. 117 и чл. 125 от ЗДДС. Статията е обща информация, не данъчна консултация. Трансграничните доставки имат много изключения и се преценяват по конкретните документи.
Двете основни правила
Всичко тръгва от статута на получателя:
| Получател | Място на изпълнение | Основание |
|---|---|---|
| Данъчно задължено лице (фирма) | там, където е установен получателят | чл. 21, ал. 2 |
| Данъчно незадължено лице (потребител) | там, където е установен доставчикът | чл. 21, ал. 1 |
Тоест при B2B услуга към немска фирма мястото е Германия и българско ДДС не се начислява. При B2C услуга към немски гражданин мястото по общото правило е България и начислявате 20%.
Как се доказва статутът на получателя. За контрагент в ЕС това е валиден ДДС номер, проверен във VIES към датата на доставката (имате проверка на ДДС номер под ръка). Разпечатката от проверката се пази: тя е доказателството ви, ако номерът бъде дерегистриран по-късно. За контрагент извън ЕС това е документ, удостоверяващ, че лицето е данъчно задължено (регистрационен документ, сертификат от данъчната администрация).
Изключения от общото правило
Преди да приложите общото правило, минете през чл. 21, ал. 4. Там мястото се определя различно, независимо от статута на получателя:
- услуги, свързани с недвижим имот (строителство, ремонт, архитектура, посредничество, настаняване): мястото е там, където е имотът;
- превоз на пътници: където се извършва превозът;
- ресторантьорски и кетъринг услуги: където се извършва услугата;
- достъп до културни, спортни, образователни, научни и развлекателни събития с физическо присъствие: където се провежда събитието;
- краткосрочен наем на превозни средства: където средството фактически се предоставя.
Услуга по ремонт на апартамент в Гърция за българска фирма е с място на изпълнение Гърция, макар и двете страни да са български лица. Този случай често се пропуска от строителни и монтажни фирми.
Новото правило от 2026: виртуален достъп до събития
Досега достъпът до събития се обвързваше с физическото място на провеждане. От 1 януари 2026 г. чл. 21, ал. 12 и 13 ЗДДС уреждат изрично случая, в който същото събитие се предоставя виртуално, на живо и в реално време:
- при получател данъчно задължено лице мястото е там, където е установен получателят;
- при получател данъчно незадължено лице мястото е там, където лицето е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
Практически това касае онлайн обучения на живо, уебинари, виртуални конференции и стриймвани концерти. Правилото важи само за достъп на живо. Предварително записано и напълно автоматизирано съдържание си остава услуга, извършвана по електронен път, с други правила и с режим OSS при продажби към потребители в ЕС.
За българските обучителни компании и агенции това е съществена промяна: един и същ курс, продаден на живо онлайн на клиенти в няколко държави, вече се третира по местонахождението на клиента, а не по мястото, откъдето излъчвате.
Как изглежда фактурата към фирма в ЕС
При B2B услуга с място на изпълнение в друга държава членка:
- Фактурата се издава без начислен ДДС.
- Вписва се основанието за неначисляване: „обратно начисляване, чл. 21, ал. 2 ЗДДС” (или еквивалентен текст „reverse charge”).
- Вписва се валидният ДДС номер на получателя с префикса на неговата държава.
- Доставката се отразява в дневника за продажби и в VIES декларацията за съответния месец.
VIES декларацията се подава до 14-о число на месеца, следващ данъчния период, в същия срок като справка-декларацията по ДДС. VIES обхваща и услугите, не само стоките; това е разликата с Интрастат, който отчита единствено физическо движение на стоки.
Към контрагент извън ЕС фактурата също е без ДДС, но доставката не се включва във VIES декларацията.
Когато вие сте получателят: протокол по чл. 117
Обратната посока често се пропуска от малките фирми. Когато купувате услуга от чуждестранно лице с място на изпълнение в България (реклама във Facebook или Google, SaaS абонамент, хостинг, консултация), данъкът е изискуем от вас (чл. 82, ал. 2, т. 3 ЗДДС).
Механиката:
- Издавате протокол по чл. 117 в срок от 15 дни от датата на изискуемост на данъка.
- Начислявате 20% ДДС в протокола.
- Отразявате протокола едновременно в дневника за продажби (начислен данък) и в дневника за покупки (данъчен кредит), ако имате право на пълен кредит.
При пълно право на данъчен кредит ефектът е нулев, но пропуснатият протокол пак е нарушение, а при частичен кредит води и до реално доначисляване.
Важно за фирмите без ДДС регистрация: получаването на услуга от чужбина с място на изпълнение в България поражда задължение за регистрация по чл. 97а ЗДДС още от първото евро, без праг. Това е отделна, „ограничена” регистрация, която не ви прави пълноправно регистрирано лице; подробностите са в регистрация по чл. 97а ЗДДС.
Работен пример
Софтуерна фирма от София през август 2026 г.:
| Клиент | Услуга | Място | Фактура |
|---|---|---|---|
| GmbH в Мюнхен, с валиден ДДС номер | разработка на софтуер | Германия (чл. 21, ал. 2) | без ДДС, „обратно начисляване”, във VIES |
| Физическо лице в Испания | достъп до записан видеокурс | електронна услуга: Испания, ако общите B2C дистанционни продажби и електронни услуги в ЕС надхвърлят 10 000 € годишно; иначе България | над прага испанско ДДС през OSS; под прага българско ДДС 20 % |
| Физическо лице в Испания | достъп до уебинар на живо | Испания (чл. 21, ал. 13) | испанско ДДС през OSS |
| Клиент в САЩ | консултация | САЩ | без ДДС, извън VIES |
| Google Ireland | реклама | България (получател) | протокол по чл. 117, 20% начислено и приспаднато |
Петте доставки в един месец се третират по пет различни начина, затова мястото на изпълнение се определя за всеки договор поотделно. Прагът от 10 000 € е описан в статията за OSS.
Чести грешки
- Начислено българско ДДС на фирма от ЕС. Клиентът не може да го приспадне, а вие го дължите на бюджета. Корекцията е с кредитно известие и обяснения.
- ДДС номер, проверен веднъж при първата сделка. Проверявайте при всяка фактура, защото при дерегистриран клиент данъкът остава за ваша сметка.
- Пропуснат протокол за реклама и SaaS. Най-често при фирми, които смятат, че „щом фактурата е без ДДС, няма какво да декларирам”.
- Строителна или монтажна услуга по общото правило. Мястото се определя от местонахождението на имота, а не по общото правило.
- Нулева VIES при месец без доставки. VIES декларация се подава само когато има доставки за деклариране, за разлика от справка-декларацията по ДДС, която се подава и нулева.
Ако продавате или купувате услуги от чужбина, определяме мястото на изпълнение по всеки договор, водим VIES и протоколите по чл. 117. Вижте счетоводство за IT и фрийлансъри, ДДС регистрация и цените.